存货舞弊
存货审计是企业审计中的一个重要组成部分。面对日益高明的舞弊手法，只要审计师时刻保持警惕，对审计对象的财务报告中不合理的操作方法加以仔细审查和推敲，终究会使造假的企业现形。
1 动机
1.管理层为了获取年薪或上级按其经营业绩考核给予的大额奖金，以及完成主管部门下达的经济指标或者其他如期权奖励、股权奖励等。
2．提高商誉对外筹资的需要。如发行股票、发行企业债券、取得银行贷款、进行融资租赁或取得其他商业信用资金。
3．迫于证券市场的压力。如公司面临退市或可能被其他公司收购、股价大幅下跌影响公司正常经营。
4．规避税负，偷逃增值税、所得税。
5．在企业改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。
6．满足资本资质要求，特别是流动资产占整个资产的比重较高时。
7．其他，如经管人员贪污、挪用、私分存货等。
2 手段
1．虚增虚减存货数量。如将合格产品报废以虚减存货，无依据预估人账以虚增存货，将存货转列往来以虚减存货，通过往来虚增销售、虚转成本以虚减存货，以非法购买的发票虚增存货，聘请中介评估虚增虚减存货等。
2．不按配比原则归集和分配成本费用。如将应列入销售费用、管理费用的开支列入制造费用以加大存货的价值，将应列入制造费用的开支列入销售费用、管理费用以虚减存货的价值，多转或少转已消耗的原材料或库存商品价值以调节存货的价值，多摊或少摊制造费用以调节存货的价值等。
3．非法销售。主要是指高管人员或经管人员利用职务之便，将本单位的商品或材料私自销售，然后采取弄虚作假的办法，冲销商品或材料记录，将销售所得款项私设“小金库”或据为己有(贪污)。如某公司将自产的某类日用消费品以馈赠(招待)客户的名义由办公室主任办理手续，以招待费的名义直接在公司管理费用中列支，再从仓库将商品发给关系密切的经销商直接收回现金，私设了数千万元的“小金库”。再如，仓库保管人员将库存商品私下销售，将销售款据为己有，然后采取故意将不同型号的产品串号、故意多计少计产品数量弄乱仓库账以掩盖账实不符，或者勾结财务人员采取调账的手法将账做平。
4．通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊。如果存货存在舞弊，在大多数情况下，其账面数与实存数是不一致的，为了应付审计或检查，企业往往通过操纵存货盘点来掩盖账实不符。如临时向同行借入商品以虚增存货价值，转移商品以虚减存货价值，伪造提货单以掩盖已被盗卖的商品，以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等。
3 方法
(一)通过存货的取得环节进行舞弊。1。虚构存货存在。通过编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的订购单，从而虚增存货的价值。2。违规分摊，成本不实。在核算购人材料的采购成本时，能够直接计人各种材料的采购成本不直接计人，或将应按一定比例分摊计人各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊。
(二)通过存货的发出环节进行舞弊。1．材料假出库，虚列成本费用。一些企业为了逃避所得税，采用办理假出库手续，虚列材料费用，人为提高产品生产成本，进而增加产品销售成本，相应地虚减利润总额。2。随意变更存货的计价方法。
(三)利用存货盘点进行舞弊。1。操纵存货盘点。通过对存货的重复盘点，虚假列示存货存在，提供虚假出人库数据等办法进行舞弊。2．不报毁损，虚盈实亏。个别企业为了掩盖其不景气的经营状况，搞虚盈实亏，对年终财产清查中已经查明的毁损材料，不列表呈报。3．材料盘盈、盘亏，不作转账处理。对实地盘点过程中发现的盘盈、盘亏，不进行正确的会计处理，人为调节利润。经济效益较好的企业，为了压低利润，采取只列报和处理材料盘亏，对材料盘盈隐匿不报和不作转账处理；效益不好的企业，为了争取多实现一部分利润，采取只对材料盘盈作转账处理，而对材料盘亏留待下年度处理的做法；还有的企业随意转账，将盘盈材料计人营业外收人或“其他业务收人”，或将盘盈、盘亏与物资储备中发生的非常损失或溢出金额相互冲销，不转出其相应的“进项税额”，以增加增值税的抵扣数。
(四)利用存货的特殊业务进行舞弊。企业通过债务重组、非货币性交易、关联方交易、滥用会计政策及会计估计变更、虚假的时阅性差异、虚假披露等手段操纵利润。
4 应对
审计内容
1、通过分析程序识别可能存在的存货舞弊。由于监盘并不能发现所有重大舞弊行为，注册会计师必须重视执行分析程序。注册会计师不仅要推测舞弊是如何进行的，而且要推测客户为什么要舞弊以及客户为什么要选择这种方式的舞弊。此外，还要对被审单位进行心理分析，如果公司管理当局面临财务困难或完成财务计划的压力，或企图得到存货担保的融资，往往会导致管理当局产生舞弊的冲动；如果管理当局的存货拥有多个存放地点，被审单位就拥有更多的舞弊机会。
2、关注存货挂账异常现象。注册会计师应关注通过预付账款、其他应收款、材料采购(在途材料)科目挂账实质上已经耗用、价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象，注册会计师应对企业的生产经营性质、该产品的生产周期、付款的依据、耗用原材料的品种、往来账款的账龄等多方面情况进行综合分析，判断该存货是否已入库或已被耗用。
3、重视存货监盘。存货通常是价值较大、品种繁多的一类资产，因而往往也是实施会计舞弊的首选目标。所以在存货盘点时，注册会计师必须到场，亲自监督盘点人员的盘点和计数，必要时应该亲自抽盘部分存货。
此外，执行盘点抽查时应注意：(1)抽查的重点应放在高价值的项目上；(2)如果不是每一个地点均列入盘点，不要事先或太早告知客户前往的地点；(3)对重大或不寻常的盘点差异、客户随行人员格外关注及记录的审计人员抽点的项目、客户对审核程序过度关心的项目均应提高专业警觉性；(4)很久未用或存放地点和保管方式不寻常的存货应确定是否有受损、过时及过量等；(5)应尽量避免或减少盘点时公司问及工厂问的存货调拨收发活动，否则，应确定是否已做好适当控制。
4、存货欺诈的表现及识别方法。(1)存货盘点所包括的存货名不副实，例如：纸箱内是空的或堆积的货品中间是中空的；纸箱外表贴的是误导的标识，里头装的是下脚、陈滞料或低价材料；他人寄销的存货；存货是租来的；经过稀释之后的存货(例如液体化学品加水等液体存货)。(2)对审计人员并未亲自抽点的存货项目擅自增加或涂改其盘点数量。(3)利用电脑程序产生不实的存货数量清册或将存货明细表上的单价提高。(4)将审计人员亲临观察盘点的存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。(5)将不同地点的在途存货项目重复计算。(6)存货中包括已经列为销货但等待顾客提领的项目(即已开账单暂时代为保管的销售产品)。(7)对由其他公司代保管的存货做虚伪的回函确认。(8)存货中包括尚未入账的材料项目。
5、重视人员素质的提高。对注册会计师进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力。为维护审计行业的健康发展，使会计师事务所减少诉讼的风险，职业团体应对注册会计师进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力。在审计过程中，选派合格的审计人员或请反舞弊专家参与可能存在舞弊的外勤审计是必要的。因为，对舞弊的敏感度和发现舞弊的能力往往需要多年的经验积累和职业判断，而这恰恰是助理审计人员最缺乏的。
此外，注册会计师还应对客户和供应商进行深入的了解。客户的人品、行为、处事方式以及偏好往往决定了一个公司整体的经营模式。对其深入了解，有助于注册会计师作出有效地判断，决定是否承接业务，从而规避不必要的审计风险。如果供应商的供应状况对财务报表的客观反应至关重要，注册会计师甚至需要考虑拜访供应商，了解其经营状况以及与被审单位的合作关系，以便进一步评价审计风险。
审计程序
1、内部控制符合性测试。首先，通过调查初步了解被审计单位内部控制的设计以及是否得到有效执行，在此基础上，通过执行符合性测试程序取得证实控制风险初步评估水平的充分证据，以便确定内部控制设计和运行的有效性并证明所选审计策略的恰当性。注册会计师应该更多地应用分析性程序，对被审计单位存货的内部控制作出客观评价。评价工作结束后，注册会计师应根据评价结论确定下一步审计的性质和范围，设计和调整对存货进行实质性测试的审计程序。
2、存货盘点。注册会计师必须合理、周密地安排盘点计划并谨慎地予以执行，盘点的时间应尽量接近年终结账日。在盘点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性，比如各存放点同时盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等。
3、存货截止测试。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点的时间与存货入账时问都处于同一会计期间。这种方法的要点是解决存货及其相应的会计科目是否一并计入当期的会计报表中，否则会出现夸大期末存货，虚列当期损益的情况。
4、存货计价测试。在进行存货计价审计时，如果企业对存货采用成本和可变现净值孰低的方法计价，注册会计师应当充分关注企业对存货可变现净值的确定和存货跌价准备金的计提。应当按照企业存货的残次冷背和市场价格的实际情况部分或全部计提存货跌价准备。在审计实务中，应安排有经验的审计人员，必要时应聘请专家、利用专家的工作，否则存货盘点时往往难以发现存货的质量问题。
参考资料
1、 存货舞弊．百度百科[引用日期2014-09-14] ．
标签
存货，财务管理，财务术语