【每日一练-经济法】进项税额转出普通货物和农产品的区别

信息来源：金融范网站      2015-03-17 08:54     knroman

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　　考点：调整分录的编制，如题

　　甲企业为增值税一般纳税人，3月份因管理不善丢失一批以往购进的免税农产品（已抵扣进项税），账面成本为87万元：
　　正确答案：
　　甲企业3月份就该批农产品应当转出的进项税额=87÷（1-13%）×13%=13（万元）。

　　【学员提问】
　　账面成本和账面价值。这两个怎么看一个是含税价格一个是不含税价呢？刚上一个例子中账面价是不含税的，这个例子中账面成本就是含税价了，有点不懂~

　　【老师解答】
　　您理解错误的，账面成本和账面价值都是不含税的金额；
　　本题处理也不是价税分离的情形。由于是农产品，本题比较特殊。
　　农业生产者销售农产品这一环节，对于农业生产者来说，是免税的，但是生产企业购进的时候，是可以自行计算抵扣进项税的。
　　农业生产者销售的时候是免税的，所以其开不了增值税专用发票。由于国家是鼓励企业收购农产品的，才让企业按照13%的扣除自行扣进项税。
　　所以企业购进的时候按照支付的价款的13%作为进项税额；按照支付的价款的87%作为账面成本。现在账面成本只有87%，所以要还原成原来计算进项税额的计税依据，所以要账面成本/（1-13%）=计税依据，乘以13%就等于进项税额了。
　　会计处理：
　　借：原材料8700（账面成本）
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1300
　　　　贷：银行存款10000（这个就是计税依据也是支付给农业生产者的价款）
　　如果一般的货物（非初级农产品）发生因管理不善造成的损失等，进项税转出的时候是账面成本直接乘以适用的税率。您了解一下。

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