【每日一练-中级会计实务】调整分录的编制

信息来源：金融范      2015-03-12 09:58     knroman

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　　考点：调整分录的编制，如题
　　甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：
　　（1）甲公司对乙公司投资资料如下：
　　①2014年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1 000万普通股及一项生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。
　　②2014年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（A商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2014年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。
　　③乙公司2014年度实现净利润576万元，提取盈余公积57.6万元；2014年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。
　　④乙公司2014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。
　　⑤甲公司与乙公司的内部交易资料如下：
　　乙公司2014年销售100件B产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2014年对外销售B产品60件，每件售价6万元，款项已经支付。
　　乙公司2014年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备10万元。
　　（2）其他有关资料如下：
　　①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费；
　　②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　③不用编制现金流量表的抵销分录。
　　要求：
　　（1）编制甲公司在2014年1月1日投资乙公司时的会计分录；
　　（2）编制甲公司2014年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。
　　正确答案：
　　（1）2014年1月1日投资时：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 300
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　40.8
　　　　　　（240×17%）
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　40（240-200）
　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　19.2
　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　（2）
　　①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：
　　内部商品销售业务
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　500（100×5）
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　 80[40×（5-3）]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　　　　　内部固定资产交易
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　40
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　 4（40÷5×6/12）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4
　　　　　　内部应收账款业务抵销
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　117
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　②对乙公司的调整分录：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100
　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　150
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　250
　　借：管理费用　　　　　　　　　 　 10[（900-800）/10]
　　　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　10
　　借：营业成本　　　　　　　　　　60[（350-200）×40%]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　③按权益法调整对乙公司的长期股权投资
　　经调整后，乙公司2014年度的净利润=576-80-100+60+4+10-10-60=400（万元）。
　　借：长期股权投资——乙公司　　　　　　320（400×80%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　320
　　借：长期股权投资——乙公司　　　　　　　24（30×80%）
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　24
　　2014年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额=3 300+320+24=3 644（万元）。
　　④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　380（100+250+30）
　　　　盈余公积　　　　　　　　 　　　　137.6（80+57.6）
　　　　未分配利润——年末　　　　1 062.4（720+400-57.6）
　　　　商誉　　　　　　　　　　　300（3 300-3 750×80%）
　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　 3 644
　　　　少数股东权益　　　　　　　　　 　836（4180×20%）
　　⑤抵销子公司的利润分配项目：
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　320（400×80%）
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　 　　80（400×20%）
　　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 720
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　57.6
　　　　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　 1 062.4

　　【学员提问】
　　②对乙公司的调整分录：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100
　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　150
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　250
　　借：管理费用　　　　　　　　　 　 10[（900-800）/10]
　　　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　10
　　借：营业成本　　　　　　　　　　60[（350-200）×40%]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　——老师 ，什么情况下要做对乙公司的调整分录，什么时候不用做乙公司的调整分录啊？我看类似的题目，有的做了这步调整分录，有的没有做？有些糊涂，为什么这么做分录也不明白
　　对净利润的调整我是这么理解的，请老师帮我看看哪儿不对
　　调整后乙公司2014年净利=576-（900-800）/10-（350-200）*（1-40%）-（5-3）*40-（（100-60）-（100-60）/5/2）=360
　　是不是缺着固定资产处理时40万的营业外收入

　　【老师解答】
　　【答】这个是调整分录，如果只让编制抵消分录，那就不用编制这个调整分录了
　　对净利润的调整我是这么理解的，请老师帮我看看哪儿不对
　　调整后乙公司2014年净利=576-（900-800）/10-（350-200）*（1-40%）-（5-3）*40-（（100-60）-（100-60）/5/2）=360
　　是不是缺着固定资产处理时40万的营业外收入
　　【答】应该是（350-200）*0.4，这个是投资时点账面公允不一致，不是内部交易的存货。如果是取得投资时点存在的存货公允价值与账面价值不一致，那考虑的是出售部分，因为个别报表是按账面价值结转成本，而投资方认公允，所以应该是公允结转成本，这样就会使利润减少，所以减去多结转的成本。这个只有在存货出售时才会发生。
　　对于减去未销售的部分的是内部交易形成的，对于内部交易如果已经销售了，这个未实现部分就实现了，那调整时就不用处理了，但是剩余的还是未实现的还要减去。
　　之后您还少关于应收账款的，要加上10
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　所以最终是=576-（900-800）/10-（350-200）*40%-（5-3）*40-（（100-60）-（100-60）/5/2）+10=400

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