中级会计职称考试：持有至到期投资的会计处理

持有至到期投资的会计处理名片：持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

　　持有至到期投资有三个明细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“成本”明细科目仅反映债券的面值，“应计利息”明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用。

　　(一)企业取得的持有至到期投资

　　借：持有至到期投资--成本(面值)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　持有至到期投资--利息调整(倒挤差额，也可能在贷方)

　　贷：银行存款等

　　注意：交易费用记入“利息调整”。

　　(二)资产负债表日计算利息

　　具体会计分录：

　　借：应收利息(分期付息债券，票面利率×面值)

　　或持有至到期投资--应计利息(到期时一次还本付息债券，票面利率×面值)

　　贷：投资收益(实际利息收入，期初摊余成本×实际利率)

　　持有至到期投资--利息调整(差额，可能在借方)

　　注意：

　　1.利息调整摊销金额一般是通过投资收益与应收利息(或应计利息)倒挤得到的。

　　2.如果是到期一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息计入应计利息，在计算期末摊余成本时，不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于持有至到期投资的明细科目，在持有期间不产生现金流量。

　　期末摊余成本的一般计算公式如下：

　　(三)出售持有至到期投资

　　借：银行存款等

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资

　　(成本、利息调整明细科目余额)

　　投资收益(差额，也可能在借方)

关键词:

到期投资

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